Внесены изменения в налоговом законодательстве по НДС

Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ внесены изменения в статью 174 Налогового кодекса РФ. Срок представления налоговой декларации по НДС перенесен с 20 числа на 25 число месяца, следующего за отчетным кварталом. Кроме того, уплата налога производится равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

С 01 января 2015 г. согласно п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщики НДС обязаны составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж. Исключена обязанность по ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

При этом журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур должны вести посредники, а также лица, выставляющие (получающие) счета-фактуры при осуществлении деятельности по договору транспортной экспедиции или при выполнении функций застройщика. Такое положение предусмотрено в п. 3.1 ст. 169 НК РФ в редакции, действующей с указанной даты. Данное правило распространяется и на налогоплательщиков, которые освобождены от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, а также на лиц, которые не являются налогоплательщиками НДС.

Измененные нормы налогового законодательства нашли отражение в новой форме налоговой декларации по НДС. Новая налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость действует, начиная с налогового периода за I квартал 2015 года.

Между старой и новой формой декларации имеется ряд существенных различий.

Принципиальное отличие новой формы - это новые разделы 8 - 12 налоговой декларации по НДС, содержащие сведения из книги покупок, книги продаж, журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Разделы 8, 9 и приложения к ним заполняют налогоплательщики и налоговые агенты. В разделах 8, 9 отражаются сведения по каждой записи Книги покупок и Книги продаж за соответствующий налоговый период.

Разделы 10, 11 заполняют лица при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, на основе договоров транспортной экспедиции или при выполнении функций застройщика.

Раздел 12 заполняют при выставлении счетов-фактур с выделенной суммой НДС лица, не являющиеся плательщиками НДС или налогоплательщики НДС, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика или по операциям, не подлежащим налогообложению НДС.

Напомним, что титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики (налоговые агенты). Разделы 2 - 12, а также приложения к ним заполняются при осуществлении соответствующих операций.

В утвержденной форме налоговой декларации в указанных разделах предусмотрен реквизит «Признак актуальности ранее представленных сведений» - строка 001. При представлении в налоговый орган первичной декларации за соответствующий налоговый период в строке 001 ставится прочерк.

В случае представления налогоплательщиком уточненной декларации по строке 001 указывается код: 0 или 1.

Цифра "0" проставляется в случае, если в ранее представленной декларации сведения по счету-фактуре не представлялись либо в случае замены сведений, если выявлены ошибки в ранее поданных сведениях или неполнота отражения сведений.

Цифра "1" проставляется в случае, если сведения, представленные налогоплательщиком ранее в налоговый орган, актуальны, достоверны, изменению не подлежат и в налоговый орган не представляются. При этом в строках 005, 010 - 190 ставятся прочерки.

Также другим отличием новой формы следует назвать изменение в правилах отражения информации в разделе 4 налоговой декларации, где рассчитывается сумма налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена. В случае, если суммы налога, ранее принятые к вычету и подлежащие восстановлению, превышают сумму налоговых вычетов по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 % по которым документально подтверждена, и сумму налога, ранее исчисленную по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 % по которым ранее не была документально подтверждена, может быть также рассчитана сумма налога к уплате. Напомним, что в аналогичном разделе 4 декларации старой формы, предусмотрено исчисление суммы налога только к уменьшению.

Кроме того, существенно дополнен Перечень кодов операций для отражения в декларации (разд. III Приложения N 1 к Порядку заполнения декларации). Ранее ФНС России регулярно направляла дополнительные коды своими письмами.

Предусмотрено отражение сумм корректировок налоговой базы и налоговых вычетов при указании сведений об экспортных операциях в разделах 4, 6 декларации в связи с возвратом (отказом от товаров, работ, услуг) и увеличением / уменьшением цены реализованных товаров (работ, услуг) по ставке 0 %, а также корректировок налогоплательщиками налоговых баз и сумм налога в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ при совершении контролируемых сделок – по отдельным кодам операций.

Еще раз напомним общие правила представления налоговых деклараций:

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию в порядке, установленном статьей 81 Кодекса.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию в порядке, установленном статьей 81 Кодекса.

При перерасчете сумм налога в периоде совершения ошибки (искажения) уточненные декларации представляются в налоговый орган на бланке установленной формы, действовавшей в том налоговом периоде, за который производится перерасчет сумм налога.

Также с 01.01.2015 внесены изменения в п. 8.1 ст. 88 НК РФ. В действующей редакции он звучит следующим образом:

При выявлении противоречий между сведениями об операциях, содержащимися в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, либо при выявлении несоответствия сведений об операциях, содержащихся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, содержащимся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной в налоговый орган другим налогоплательщиком (иным лицом, на которое в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса возложена обязанность по представлению налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), или в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в налоговый орган лицом, на которое в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса возложена соответствующая обязанность, в случае, если такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджетную систему Российской Федерации, либо о завышении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, налоговый орган также вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям.

Таким образом, некорректное заполнение любого реквизита в разделах 8-12 новой формы налоговой декларации по НДС может повлечь за собой истребование документов по конкретной операции.