Что выбрать – единый сельхозналог или налог на прибыль по ставке 0 процентов

Напомним, что по Федеральному закону от 06.08.2001 N 110-ФЗ нулевую ставку налога на прибыль такие налогоплательщики могли применять до конца 2012 г. Впоследствии планировалось применение ставки в размере 18 процентов. Однако с 1 января 2013 г. данная норма не действует. Она отменена Федеральным законом от 02.10.2012 N 161-ФЗ.

У сельскохозяйственных товаропроизводителей может возникнуть вопрос: какой режим налогообложения выбрать – единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) или же общую систему налогообложения (ОСНО) со ставкой налога на прибыль 0 процентов?

Этот вопрос решается с учетом специфики деятельности организации. Например, объемов операций по сельскохозяйственной деятельности в сравнении с объемами операций по другим видам деятельности, наличия дорогостоящего имущества на балансе.

Рассмотрим некоторые особенности применения ЕСХН и ОСНО со ставкой налога на прибыль 0 процентов.

Каковы условия применения

Условия применения практически одинаковы, но все же различия существуют.

Не все организации, которые могли бы применять ЕСХН, вправе использовать нулевую ставку налога на прибыль при применении ОСНО, и наоборот. В частности, применение ставки 0 процентов предусматривается для:

- производителей/переработчиков сельхозпродукции, у которых доля дохода от реализации произведенной ими сельхозпродукции, включая продукцию ее первичной переработки, составляет не менее 70 процентов общего дохода от реализации;

-  градо- и поселкообразующих рыбохозяйственных организаций.

            Т.е. другие рыбохозяйственные организации нулевую ставку налога на прибыль применять не могут. Но при соблюдении определенных критериев вправе перейти на ЕСХН.

            В то же время ЕСХН не могут применять производители подакцизных товаров. А для применения ОСНО с нулевой ставкой налога на прибыль такого ограничения нет.

            Для перехода на ЕСХН критерии по доле реализованной сельхозпродукции в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должны быть соблюдены уже в году, предшествующем году подачи уведомления о переходе на ЕСХН. Налогоплательщик должен уведомить о переходе на ЕСХН  налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году, начиная с которого он переходит на ЕСХН. Для применения нулевой ставки налога на прибыль прохождение таких процедур не требуется.      

Из чего складывается налог

Для расчета единого сельхозналога берем доходы, уменьшенные на величину расходов. В состав доходов включаются доходы от реализации и внереализационные доходы независимо от видов деятельности, по которым они получены. Исключение составляют доходы, не подлежащие налогообложению по статье 251 Налогового кодекса. Т.е. доходы, которые получены не от  реализации произведенной налогоплательщиком сельхозпродукции или продукции ее первичной переработки, также будут включаться в расчет налоговой базы по ЕСХН. При этом для целей ЕСХН может быть учтен ограниченный перечень расходов. 

  Если же применять ОСНО, ставка налога на прибыль 0 процентов действует только в отношении прибыли, полученной от реализации произведенной сельхозпродукции или продукции ее первичной переработки. Это означает, что доходы и расходы по другим операциям должны учитываться отдельно и формировать базу, облагаемую по ставке налога на прибыль 20 процентов. При этом список вычитаемых расходов является открытым. Главное – такие расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и не поименованы в статье 270 НК РФ как расходы, не учитываемые в целях налогообложения.  

Самое главное различие между двумя режимами – организации, применяющие ЕСХН, не являются плательщиками налога на прибыль, НДС, налога на имущество организаций. Организации, работающие на ОСНО, уплачивают вышеназванные налоги, сообщает отдел работы с налогоплательщиками Межрайонной ИФНС России № 5 по РС (Я).